会计职称考试《中级会计实务》基础班讲义八十二

第一节 外币交易的会计处理

二、外币交易的会计处理

【例题 8 •单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币。 2010 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 20 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元 =1 元人民币，款项已支付。 2010 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 港元，当日汇率为 1 港元 =0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 2010 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动收益为（ ）元人民币。

A.4 000

B.-4 000

C.-2 000

D.2 000

【答案】 A

【解析】应确认的公允价值变动收益 =20 000 × 8 × 0.9-20 000 × 7 × 1=4 000 （元人民币）。

【例题 9 •多选题】下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（ ）。（ 2008 年考题）

A. 以外币购入的存货

B. 外币债权债务

C. 以外币购入的固定资产

D. 以外币标价的交易性金融资产

【答案】 BD

【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项 A 和 C 不正确。因为选项 A 未涉及存货减值问题，所以不需要考虑发生减值情况下存货期末账面价值的确定问题。

【教材例 16-13 】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。

甲公司有关外币账户 20 × 9 年 5 月 31 日的余额如表 16-1 所示。

（ 1 ）甲公司 20 × 9 年 6 月份发生的有关外币交易或事项如下：

① 6 月 5 日，以人民币向银行买入 200 000 欧元。当日即期汇率为 1 欧元 =9.69 人民币元，当日银行卖出价为 1 欧元 =9.75 人民币元。

② 6 月 12 日，从国外购入一批原材料，总价款为 400 000 欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为 1 欧元 =9.64 人民币元。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 644 000 人民币元，增值税 765 000 人民币元。

③ 6 月 16 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 000 欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 欧元 =9.41 人民币元。假设不考虑相关税费。

④ 6 月 25 日，收到应收账款 300 000 欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为 1 欧元 =9.54 人民币元。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。

⑤ 6 月 30 日，即期汇率为 1 欧元 =9.64 人民币元。

甲公司相关账务处理为：

①

借：银行存款——××银行（欧元） 1 938 000

（ 200 000 × 9.69 ）

财务费用——汇兑差额 12 000

贷：银行存款——××银行（人民币） 1 950 000

（ 200 000 × 9.75 ）

②

借：原材料——××材料 4 500 000

（ 400 000 × 9.64+644 000 ）

应交税费——应交增值税——进项税额 765 000

贷：应付账款——××单位（欧元） 3 856 000

（ 400 000 × 9.64 ）

银行存款——××银行（人民币） 1 409 000

③

借：应收账款——××单位（欧元） 5 646 000

（ 600 000 × 9.41 ）

贷：主营业务收入——出口××商品 5 646 000

④

借：银行存款——××银行（欧元） 2 862 000

（ 300 000 × 9.54 ）

财务费用——汇兑差额 3 000

贷：应收账款——××单位（欧元） 2 865 000

（ 300 000 × 9.55 ）

（ 2 ） 20 × 9 年 6 月 30 日，计算期末产生的汇兑差额：

①

银行存款欧元户余额 =800 000+200 000+300 000=1 300 000 （欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额 =1 300 000 × 9.64=12 532 000 （人民币元）

汇兑差额 =12 532 000- （ 7 640 000+1 938 000+2 862 000 ） =92 000 （人民币元）（汇兑收益）

②

应收账款欧元户余额 =400 000+600 000-300 000=700 000 （欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额 =700 000 × 9.64=6 748 000 （人民币元）

汇兑差额 =6 748 000- （ 3 820 000+5 646 000-2 865 000 ） =147 000 （人民币元）（汇兑收益）

③

应付账款欧元户余额 =200 000+400 000=600 000 （欧元）

按当日即期汇率折算为人民币金额 =600 000 × 9.64=5 784 000 （人民币元）

汇兑差额 =5 784 000- （ 1 910 000+3 856 000 ） =18 000 （人民币元）（汇兑损失）

④

应计入当期损益的汇兑差额 =-92 000-147 000+18 000=-221 000 （人民币元）（汇兑损失）

借：银行存款——××银行（欧元） 92 000

应收账款——××单位（欧元） 147 000

贷：应付账款——××单位（欧元） 18 000

财务费用——汇兑差额 221 000

【例题 10 •计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司 2011 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下：

要求：

（ 1 ）根据资料（ 1 ）—（ 6 ），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

（ 2 ）根据资料（ 7 ），计算甲公司 2011 年 12 月 31 日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。（ 2012 年）

（ 1 ） 5 日，从国外乙公司进口原料一批，货款 200 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.50 人民币元，按规定应交进口关税人民币 170 000 元，应交进口增值税人民币 317 900 元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

（ 1 ）①

借：原材料 1 870 000 （ 200 000 × 8.5+170 000 ）

应交税费——应交增值税（进项税额） 317 900

贷：应付账款——欧元 1 700 000 （ 200 000 × 8.5 ）

银行存款——人民币户 487 900 （ 170 000+317 900 ）

（ 2 ） 14 日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款 40 000 美元，当日即期汇率为 1 美元 =6.34 人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

②

借：应收账款——美元户 253 600 （ 40 000 × 6.34 ）

贷：主营业务收入 253 600

（ 3 ） 16 日，以人民币从银行购入 200 000 欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为 1 欧元 =8.30 人民币元，中间价为 1 欧元 =8.26 人民币元。

③

借：银行存款——欧元户 1 652 000 （ 200 000 × 8.26 ）

财务费用——汇兑差额 8 000

贷：银行存款——人民币户 1 660 000 （ 200 000 × 8.3 ）

（ 4 ） 20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的 1 000 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.24 人民币元，其中，人民币 8 000 000 元作为注册资本入账。

④

借：银行存款——欧元户 8 240 000 （ 1 000 000 × 8.24 ）

贷：实收资本 8 000 000

资本公积——资本溢价 240 000

（ 5 ） 25 日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款 180 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.51 人民币元。

⑤

借：应付账款——欧元户 1 530 000 （ 1 80 000 × 8.5 ）

财务费用——汇兑差额 1 800

贷：银行存款——欧元户 1 531 800 （ 1 80 000 × 8.51 ）

（ 6 ） 28 日，收到丙公司汇来的货款 40 000 美元，当日即期汇率为 1 美元 =6.31 人民币元。

⑥

借：银行存款——美元户 252 400 （ 40 000 × 6.31 ）

财务费用——汇兑差额 1 200

贷：应收账款——美元户 253 600 （ 40 000 × 6.34 ）

（ 7 ） 31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为 1 欧元 =8.16 人民币元； 1 美元 =6.30 人民币元。有关项目的余额如下：

（ 2 ）期末计算汇兑差额

期末银行存款美元账户汇兑差额 =40 000 × 6.3-252 400=-400 （元人民币）

期末银行存款欧元账户汇兑差额 =1 020 000 × 8.16-8 360 200=-37 000 （元人民币）

期末应付账款账户汇兑差额 =20 000 × 8.16-170 000=-6 800 （元人民币）

借：应付账款 6 800

财务费用 30 600

贷：银行存款——美元户 400

银行存款——欧元户 37 000

【例题 11 •单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（ ）。（ 2011 年）

A. 应收账款

B. 交易性金额资产

C. 持有至到期投资

D. 可供出售权益工具投资

【答案】 D

【解析】选项 A 计入财务费用，选项 B 计入公允价值变动损益，选项 C 计入财务费用，以上三项均影响当期损益。选项 D 计入资本公积，不影响当期损益。